Contribution to International Economy

  • Учет расходов на примере ООО «Торг-Сервис».

Тема «Бухгалтерский учет и аудит расходов по обычным видам деятельности на примере ООО «Торг-Сервис»

 

Введение                                                                                                                             4

 

Глава 1. Понятие и сущность расходов предприятия                             6

 

Общие положения и классификация расходов                            6

Виды расходов                                                                                                        7

Порядок признания расходов                                                                    9

1.3.1. Признание расходов экономически обоснованными                   9

1.3.2. Необходимость документального подтверждения

расходов                                                                                                              14

1.3.3. Связь расходов с деятельностью, направленной на получение дохода                                                                                16

Группировка расходов по элементам                                                   21

 

Глава 2. Учет расходов на примере ООО «Торг-Сервис».                             26

2.1. Характеристика ООО «Торг-Сервис».                                                      26

2.2. Принципы и порядок формирования расходов по

счетам затрат. ПБУ 10/99. Организация аналитического

учета расходов, их отражение в учетной политике                                        28

2.3. Содержание и учет прямых и косвенных расходов

организации                                                                                                        33

2.4. Содержание и учет общехозяйственных расходов                       37

2.5. Содержание и учет расходов на продажу                                     43

 

Глава 3. Аудит расходов на примере ООО «Торг-Сервис»                51

 

3.1. Цель, задачи и этапы аудита расходов                                                      51

3.2. Система внутреннего контроля при аудите расходов                  54

3.3. Программа аудита расходов                                                                       57

3.4. Основные процедуры и доказательства при аудите расходов    63

3.5. Оформление результатов аудита расходов                                    68

 

Глава 4. Рекомендации по совершенствованию учета

расходов в ООО «Торг-Сервис»                                                                       70

 

4.1 Основные недостатки учета расходов.                                                      70

4.2. Ошибки выявленные в ходе аудита расходов                                          79

4.3.Предложения по совершенствованию учета в

ООО «Торг-Сервис»                                                                                          84

 

Заключение                                                                                                                     89

 

Список использованной литературы                                                                           92

Приложения                                                                                                        94


Введение

 

В России аудит – новое направление контроля за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

Возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит -–деятельность направленная на снижение предпринимательского риска.

В данной работерассмотрен вопрос аудита расходов по обычным видам деятельности.

Правильность отнесения затрат на производство и реализацию продукции очень важна потому, что от этого зависит величина себестоимости продукции, и, следовательно, прибыли и рентабельности, размеры резервного и специальных фондов, размеры налогов на прибыль и другие показатели.

Цель данной работы – провести аудит расходов по обычным видам деятельности на примере организации.

Задачами работы являются:

теоретическое изучение содержания аудита;

изучение понятия расходов организации и их содержания;

разработка плана (общих вопросов проверки) и программы аудиторской проверки, содержащей перечень аудиторских процедур в соответствии с намеченными вопросами проверки;

Структура работы построена из теоретической и практической части. В теоретической части рассмотрены аудиторские доказательства и процедуры. Практическая часть состоит из:

- цели, задач аудиторской проверки и перечня типичных (наиболее распространенных) ошибок, допускаемых в бухгалтерском учёте по данному разделу;

- характеристики анализируемой организации;

- плана (общих вопросов проверки) и программы аудиторской проверки;

- оформления результатов аудиторской проверки.

 


Глава 1. Понятие и сущность расходов предприятия

 

Общие положения и классификация расходов

 

Расходами организации согласно пункту 21 Инструкции №194 признается уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Пункт 22 Инструкции №194 все расходы организаций внутреннего водного транспорта делит в зависимости от их характера и условий осуществления на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы, в состав которых включает операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы. Приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 года №156н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» в ПБУ 10/99 внесены изменения. Теперь пунктом 4 ПБУ 10/99, являющимся одним из документов, на основе которых разрабатывалась Инструкция №194, определено, что все расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Таким образом, расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, признаются прочими расходами без подразделения на операционные, внереализационные и чрезвычайные. Между тем, пунктом 13 ПБУ 10/99 установлено, что расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, являются прочими расходами, то есть, можно сказать, что чрезвычайные расходы выделены в составе прочих.

 

 

 

 

Виды расходов

 

В бухгалтерском учете все расходы организации в зависимости от характера, условия осуществления и направлений ее деятельности в соответствии с пунктом 4 ПБУ 10/99 подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы. Прочие расходы, в свою очередь, подразделяются на расходы:

операционные;

внереализационные;

чрезвычайные.

В целях налогообложения прибыли расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, поэтому в такой ситуации налогоплательщику предоставлено право самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

В бухгалтерском учете согласно пункту 3 ПБУ 10/99 расходами организации не признается следующее выбытие активов:

 в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и тому подобного). Расходы на приобретение (создание) внеоборотных активов формируют первоначальную стоимость таких объектов.

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи). Данные расходы относятся к финансовым вложениям организации.

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобным.

 в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг. Суммы предварительной оплаты представляют собой дебиторскую задолженность организации и отражаются на счетах учета расчетов с поставщиками, подрядчиками.

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

Как мы видим, приведенный выше перечень является закрытым.

Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, содержится в статье 270 НК РФ. Данный перечень состоит из 49 пунктов, но остается открытым, то есть и другие расходы, не вошедшие в перечень, произведенные организацией и не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, должны быть включены в состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения.

Проанализировав статью 270 НК РФ, мы увидим, что в целях исчисления налога на прибыль не учитываются следующие расходы, соответствующие расходам, не признаваемым таковыми в бухгалтерском учете:

в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 1.1 статьи 259 НК РФ (пункт 5 статьи 270 НК РФ);

 в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество (пункт 3 статьи 270 НК РФ);

 в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров (пункт 9 статьи 270 НК РФ);

 в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления (пункт 14 статьи 270 НК РФ);

в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога (пункт 32 статьи 270 НК РФ);

в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований (пункт 12 статьи 270 НК РФ).

 

 

Порядок признания расходов

 

В п. 1 ст. 252 НК РФ установлены три условия, необходимые для включения произведенных затрат в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли:

- расходы должны быть обоснованны;

- расходы должны быть документально подтверждены;

- расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

 

1.3.1. Признание расходов экономически обоснованными

 

Как показывает практика, одной из претензий налоговых органов является упрек, адресованный налогоплательщику при налоговой проверке, в экономической необоснованности расходов организации. Для того чтобы убедиться в законности подобной претензии, налогоплательщику надо иметь четкое представление о том, какие затраты считаются обоснованными с точки зрения налогового законодательства.

Понятие экономической оправданности затрат. Налоговое законодательство требует, чтобы расходы организации были обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Иначе их нельзя учитывать при налогообложении прибыли (п. 49 ст. 270 НК РФ).

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом следует отметить, что понятие "экономическая оправданность затрат" не дано ни в одном акте действующего законодательства Российской Федерации. Законодательство о налогах и сборах также не содержит разъяснений данного понятия для целей налогообложения.

Поэтому понятие "экономическая оправданность затрат" является оценочной категорией, а это означает, что при возникновении сомнений в оправданности произведенных расходов налоговый орган должен доказать данное обстоятельство [ст. ст. 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ)]. В настоящее время складываются три варианта толкования данного термина арбитражными судами, в основу которых положены следующие критерии:

- связь с деятельностью, направленной на извлечение дохода;

- производственная целесообразность;

- соответствие цен, уплаченных за услуги, рыночному уровню.

В большинстве случаев арбитражные суды понимают под экономической обоснованностью направленность произведенных расходов на получение дохода. Подтверждением тому являются Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2004 по делу N А56-1475/04, ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.10.2004 по делу N А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1.

Экономическая обоснованность расходов, которая не связана с фактическим получением доходов. Подчеркнем, что экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода [Постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.06.2004 по делу N А56-32759/03, ФАС Западно-Сибирского округа от 25.09.2006 N Ф04-5366/2006(25680-А27-15) по делу N А27-5714/06-6].

По мнению судов, отсутствие экономического эффекта в виде получения дополнительной прибыли, связанной с реализацией продукции, не доказывает, что произведенные расходы экономически не оправданны (Постановление ФАС Поволжского округа от 17.05.2007 по делу N А12-12334/06).

В частности, организация имеет право учитывать расходы по договорам, связанным с продвижением и сбытом продукции, если даже они не привели к увеличению ее выручки (Постановление ФАС Московского округа от 24.10.2005 N КА-А40/10143-05).

Учет размера расходов. Экономическая оправданность затрат может характеризовать количественную оценку произведенных расходов, то есть определять, насколько разумным и необходимым с точки зрения рыночных цен был размер понесенных расходов. Из этого, в частности, исходит ФАС Поволжского округа в Постановлении от 06.07.2005 по делу N А72-6211/04-8/585. Как показывает судебная практика, для признания затрат неоправданными необходимо оценить их размер применительно к затратам других лиц в сопоставимых обстоятельствах (Постановление ФАС Московского округа от 28.07.2005 по делу N КА-А40/6950-05).

Например, значительная сумма расходов, направленных организацией на оплату услуг, может вызвать сомнения у налогового органа в экономической оправданности понесенных налогоплательщиком расходов.

В то же время судебной практике известны случаи признания арбитражным судом экономически оправданными весьма существенных денежных сумм, направленных на оплату услуг юристов. Так, в Постановлении от 30.08.2005 по делу N А56-2639/2005 суд ФАС Северо-Западного округа позволил организации списать на расходы в налоговом учете затраты по оплате услуг юридических фирм в размере 1 262 588 руб. При этом вышеуказанные расходы составили значительную долю расходов организации - 38% от общей суммы расходов.

Обоснованность расходов и наличие в штате сотрудников. Часто налоговые органы предъявляют претензии тем организациям, которые, имея в своем штате квалифицированных специалистов в какой-то области знаний, обращаются к услугам других фирм.

Например, экономическая оправданность расходов по оплате услуг юристов во многом зависит от того, имеются ли в штате организации свои юрисконсульты. Так, если в штатном расписании организации предусмотрена должность юрисконсульта и в его функциональные обязанности входит представительство интересов организации в арбитражных судах, то налоговый орган может усомниться в экономической обоснованности привлечения юристов для выполнения работы штатного юрисконсульта организации [Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.05.2005 по делу N Ф04-3285/2005(11681-А27-26), ФАС Поволжского округа от 12.11.2003 по делу N А12-9605/02-С46].

Однако тот факт, что у организации имеются штатные юрисконсульты, не означает, что она не может привлекать других юристов.

Так, Минфин России в Письме от 31.05.2004 N 04-02-05/3/42 указал на то, что при наличии в штатном расписании должности юриста вопрос о признании расходов на услуги адвокатов для целей налогообложения прибыли должен рассматриваться в каждой отдельной ситуации. При этом налогоплательщики должны учитывать положения п. 5 ст. 252 НК РФ в части повторного включения расходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а также круг обязанностей, возложенных на юриста организации, объем выполняемых работ.

Между тем даже при наличии в штате организации должности юриста расходы на юридические услуги можно отнести в уменьшение облагаемой прибыли, если функции, выполняемые сторонним юристом, дублируют обязанности, соответствующие должности юриста данной организации, например в связи с большим уровнем специализации. Подтверждением тому может служить Постановление ФАС Московского округа от 14 - 18.07.2005 по делу N КА-А40/6315-05.

В Постановлении ФАС Московского округа от 20.04.2005 N КА-А40/2944-05 подчеркнуто, что затраты по маркетинговым исследованиям по договорам со сторонними организациями могут учитываться для целей налогообложения прибыли не только в том случае, если налогоплательщик не имеет в своем штате соответствующих сотрудников.

При этом важно согласно Постановлению ФАС Поволжского округа от 31.07.2007 по делу N А55-16334/2006, чтобы функции, выполняемые маркетинговой службой организации, не дублировали обязанности исполнителей по договорам на оказание консультационных и маркетинговых услуг.

Позиция Конституционного Суда Российской Федерации. В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П подчеркнуто, что расходы налогоплательщика должны быть экономически обоснованны.

По мнению Суда, законодатель оправданно отказался от закрытого перечня конкретных затрат налогоплательщика, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы, имея в виду многообразие содержания и форм экономической деятельности и видов возможных расходов, что при их детальном и исчерпывающем нормативном закреплении приводило бы к ограничению прав налогоплательщика.

Таким образом, налогоплательщикам предоставлена возможность самостоятельно определять в каждом конкретном случае исходя из фактических обстоятельств и особенностей их финансово-хозяйственной деятельности, относятся те или иные не поименованные в гл. 25 НК РФ затраты к расходам для целей налогообложения либо нет.

При этом налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих для целей налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет эту деятельность самостоятельно на свой риск и имеет право самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Обязанность налоговых инспекторов доказывать необоснованность расходов. Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы. На это прямо указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П. С этим согласен и Минфин России (Письмо от 12.12.2007 N 03-03-06/1/851).

Таким образом, при возникновении у налогового органа сомнений в экономической оправданности затрат организации именно он должен доказывать необоснованность расходов организации. В то же время сотрудники организации должны активно участвовать в налоговом споре, представляя суду необходимые доказательства в подтверждение своей позиции.

 

1.3.2. Необходимость документального подтверждения расходов

 

Положения налогового законодательства. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные следующими документами:

- документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;

- документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Нормы законодательства о бухгалтерском учете. Все хозяйственные операции организации должны соответствовать требованиям ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете), на что обращено внимание организаций в Письме ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81 "О подтверждении хозяйственных операций первичными учетными документами".

Согласно ст. 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами для ведения бухгалтерского учета.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Позиция арбитражных судов. Арбитражные суды в своих постановлениях указывают, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (Постановление ФАС Поволжского округа от 07.06.2007 по делу N А55-17126/06).

В то же время расходы могут подтверждаться не только документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, но и другими альтернативными способами. Исходя из этого, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 11.12.2007 N Ф04-8408/2007(40770-А81-41) по делу N А81-2115/2007 признал расходы организации документально подтвержденными на основе авансовых отчетов и инвойсов. Из данных документов следовало, что расходы по проживанию в гостиницах были осуществлены на территории Германии, а уплата визового сбора - на территории посольства этого государства.

 

1.3.3. Связь расходов с деятельностью, направленной на получение дохода

 

Нормы законодательства о налогах и сборах. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом считается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23, 25 НК РФ.

Согласно Письму УФНС России по г. Москве от 11.07.2007 N 20-12/067498 на основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходы в виде процентов по полученным кредитам или займам могут быть учтены при исчислении налогооблагаемой прибыли только при условии, что заемные средства предназначены для использования в деятельности, направленной на получение дохода.

Анализ судебной практики. В Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 12.12.2007 N Ф04-8399/2007(40777-А46-37) по делу N А46-9795/2006, ФАС Дальневосточного округа от 07.09.2007, 31.08.2007 N Ф03-А59/07-2/3303 по делу N А59-6100/2005-С24 подчеркнуто, что расходами признаются любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение прибыли.

По мнению ФАС Поволжского округа, выраженному в Постановлении от 23.11.2005 по делу N А06-3590У-4/04НР, законодатель не ставит в зависимость признание затрат надлежащими от факта получения налогоплательщиком прибыли (дохода), поскольку в реальности конечный результат деятельности может быть и убыточным. Непременным же условием для принятия тех или иных затрат является их направленность на получение дохода.

Согласно Постановлению ФАС Северо-Западного округа от 08.11.2007 по делу N А05-4024/2007 обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.

Пленум ВАС РФ в п. 9 Постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указал следующее. Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, согласно Постановлению ФАС Дальневосточного округа от 09.10.2007 N Ф03-А04/07-2/3828 по делу N А04-8150/2006-9/778 гл. 25 НК РФ регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.

Неправомерный учет затрат. Если расходы организации не связаны с предпринимательской деятельностью, то они не отражаются в налоговом учете.

Так, по одному из споров суд установил, что выплаты, произведенные общественной ассоциацией физическим лицам по гражданско-правовым договорам (за оказанные услуги по организации рабочей встречи и оплату редактирования газеты), осуществлены в рамках проведенной налогоплательщиком рабочей встречи экологических неправительственных организаций Республики Карелия, плата за участие в которой не взималась, а Карельская экологическая газета "Зеленый лист" распространялась бесплатно. Эти выплаты были связаны с непредпринимательской уставной деятельностью ассоциации, "направленной на достижение гармонии между обществом и природой, сохранение и восстановление природной и культурной среды, духовного мира человека", то есть деятельностью, не направленной на извлечение дохода.

Следовательно, суд признал, что осуществленные ассоциацией выплаты не могли быть отнесены к расходам, учитывавшимся для целей исчисления и уплаты налога на прибыль (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.12.2004 N А26-4048/04-210).

В Письме Минфина России от 23.05.2007 N 03-03-06/4/68 была проанализирована следующая ситуация. Некоммерческая организация (благотворительный фонд) приобрела в 2003 г. автомобиль для осуществления уставной деятельности. В 2006 г. организация реализовала данный автомобиль по цене ниже, чем цена его приобретения. Вырученные от реализации автомобиля денежные средства были направлены на осуществление уставной деятельности организации. В связи с этим возник вопрос: учитываются ли при исчислении налога на прибыль убытки от реализации данного автомобиля?

Поскольку автомобиль эксплуатировался в ходе осуществления уставной деятельности некоммерческого благотворительного фонда, не направленной на получение дохода, то убытки от реализации данного автомобиля, по мнению финансового ведомства, не соответствовали критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и, соответственно, не учитывались для целей налогообложения прибыли.

Минфин России подчеркивает, что одним из основных критериев для принятия расходов для целей налогообложения прибыли является их направленность на получение дохода.

В связи с изложенным, по мнению Минфина России, выраженному в Письме от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311, расходы, направленные на приобретение подставок и горшков для комнатных растений, которые предназначены для оформления интерьера офиса, не являются затратами, связанными с осуществлением деятельности организации. Поэтому такие расходы не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, так как они не соответствуют основным критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Таким образом, все остальные расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, будут признаваться расходами в бухгалтерском учете. Это приводит к возникновению следующей ситуации: прибыль, сформированная в бухгалтерском учете, будет меньше прибыли налогооблагаемой, то есть возникает постоянная разница между прибылью бухгалтерской и налогооблагаемой.

Для формирования финансового результата по обычным видам деятельности определяется себестоимость проданных в отчетном периоде продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Согласно пункту 27 Инструкции №194 расходы, включаемые в себестоимость, признаются в отчете о прибылях и убытках в том случае, если обусловленные ими доходы получены в данном отчетном периоде. Если же получение доходов предполагается в течение нескольких отчетных периодов, то произведенные расходы должны быть обоснованно распределены между отчетными периодами.

Обратим внимание, что расходы включаются в себестоимость независимо от ограничений, установленных законодательством о налогах и сборах.

Отметим также, что себестоимость формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 года №60н (далее – ПБУ 1/98), организация при формировании учетной политики по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляет выбор одного способа из нескольких допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

В Письме Минфина Российской Федерации от 14 мая 2005 года №03-06-01-04/251 говорится, что, исходя из положений ПБУ 10/99, организация может принять решение о признании коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. При принятии решения о признании коммерческих и управленческих расходов в отчете о прибылях и убытках для целей определения финансового результата полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности организация должна исходить из конкретных условий хозяйствования в отчетном и последующих периодах.

Расходы по обычным видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактически произведенных затрат по дебету счетов учета затрат и кредиту счетов учета материальных ценностей, расчетов и других счетов.

Более подробно мы рассмотрим отражение расходов в учете в следующей главе.

 

 

1.4. Группировка расходов по элементам

 

Любая коммерческая организация в процессе своей деятельности несет определенные расходы. Расходы по основной деятельности организаций внутреннего водного транспорта согласно пункту 29 Инструкции №194 группируются по следующим элементам:

-  материальные расходы;

-  расходы на оплату труда;

-  отчисления на социальные нужды;

-  амортизация;

-  прочие расходы по основной деятельности.

 

Материальные расходы

Перечень материальных расходов приведен в пункте 30 Инструкции №194. В материальные расходы включается стоимость материальных ценностей, использованных в процессе производственно-хозяйственной деятельности, а также стоимость приобретенных работ и услуг производственного характера.

Обратите внимание, что согласно пункту 30 Инструкции №194 в состав материальных расходов не включается амортизируемое имущество.

В состав материальных расходов организаций внутреннего водного транспорта, в частности, включается стоимость:

материалов (смазочных, обтирочных, окрасочных, изоляционных и других);

инструментов, приспособлений, судового и хозяйственного инвентаря, приборов, запасных частей, специальной одежды и другого неамортизируемого имущества;

топлива всех видов, расходуемого судами, перегрузочными механизмами, автотранспортом, а также топлива, расходуемого на хозяйственные нужды;

энергии всех видов, потребляемой в технологическом процессе, для отопления и освещения зданий и помещений, в том числе стоимость трансформации и передачи энергии;

продуктов питания для пассажиров и их доставки, но только в том случае, если питание включено в стоимость проезда на судне (если питание пассажирам предоставляется в качестве самостоятельной услуги, соответствующие доходы и расходы учитываются как доходы и расходы услуг общественного питания);

карт, лоций, технической и специальной литературы;

услуг по обеспечению судов водой (включая стоимость воды), по откачке подсланевых вод (подсланевая вода – вода, загрязненная (преимущественно нефтепродуктами) и собираемая в колодцах машинных отделений судов), фекальных отходов, других услуг по комплексному обслуживанию флота;

услуг по водоснабжению и канализации производственных помещений, вывозу мусора, производственных и бытовых отходов;

иных работ и услуг производственного характера, отказанных сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями;

затраты по содержанию и эксплуатации очистных сооружений и других природоохранных объектов; затраты на захоронение экологически опасных отходов; расходы по очистке сточных вод; платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные затраты.

Необходимо уточнить, что к работам и услугам производственного характера организациями внутреннего водного транспорта относятся услуги по аренде судов с экипажем, аренде кранов и перегрузочной техники с командой; услуги по выполнению отдельных операций в процессе доставки грузов, оказываемые субподрядчиками; работы и услуги сторонних организаций по техническому и сервисному обслуживанию судов и судового оборудования и другой техники; услуги по отстою судов.

Помимо перечисленных выше затрат в состав материальных расходов включаются (пункт 31 Инструкции №194):

технологические потери при русловой добыче и транспортировке нерудных строительных материалов (в пределах предусмотренных технологической документацией норм);

потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей (в пределах утвержденных норм естественной убыли);

плата за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем (в пределах установленных лимитов).

Пунктом 32 Инструкции №194 определено, что материальные затраты признаются расходом:

по отстою флота – в размере фактических затрат за соответствующий отчетный период;

по аренде флота и перегрузочной техники с командой – в размере начисленной арендной платы в соответствии с заключенным договором;

по другим работам и услугам производственного характера – по дате завершения работ (оказания услуг) на основании акта выполненных работ или предъявленного счета.

 

Расходы на оплату труда

В расходы на оплату труда организациями внутреннего водного транспорта включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме; начисления, связанные с режимом работы или условиями труда; премии, единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные как нормами законодательства Российской Федерации, так и трудовыми и коллективными договорами.

Перечень расходов, включаемых в расходы на оплату труда, приведен в пункте 33 Инструкции №194. Этот перечень достаточно большой и мы не будем приводить его полностью, в случае необходимости читатели смогут ознакомиться с ним самостоятельно, обратившись к тексту Инструкции №194.

Отчисления на социальные нужды

В отчисления на социальные нужды включаются следующие суммы:

суммы единого социального налога (далее – ЕСН);

взносы на обязательное пенсионное страхование;

взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии.

 

Амортизация

В расходы по амортизации согласно пункту 36 Инструкции №194 включаются суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов, которые используются в производственной деятельности организации.

Начисление амортизации по объектам основных средств, производится в соответствии с ПБУ 6/01.

Начисление амортизации по объектам нематериальных активов производится в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000», утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н.

Прочие расходы по основной деятельности

В состав прочих расходов по основной деятельности включаются:

- расходы на ремонт основных средств;

- расходы на освоение месторождений нерудных строительных материалов;

- расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее - НИОКР);

- расходы по обязательному и добровольному страхованию имущества.

Перечень иных расходов, относящихся к прочим расходам по основной деятельности, приведен в пункте 55 Инструкции №194. Этот перечень включает в себя 37 подпунктов, и мы не будем приводить его полностью, поскольку в случае необходимости можно ознакомиться с ним самостоятельно, обратившись к нормативному документу или приложению.

 

 

 

 

 

 


Глава 2. Учет расходов на примере ООО «Торг-Сервис».

 

Характеристика ООО «Торг-Сервис».

 

Общество, с ограниченной ответственностью «Торг – Сервис», создано в соответствии с действующим законодательством РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и на основании Решения № 1 от «07» февраля 2006 года учредителя (участника) Общества.

«Общество» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютный счет в банке, круглую печать со своим наименованием и эмблемой, другие рекви­зиты.

Полное фирменное наименование Общество с ограниченной  ответственностью «Торг – Сервис». Сокращенное наименование: ООО «Торг - Сервис». Место нахождения Общества: 121059, г. Москва, Можайский вал, д. 7.

 Участником «Общества» является физическое лицо - гражданин РФ:

•  Харламов Виктор Михайлович  - паспорт: 45 02 486552 выдан ОВД «Нагорный» города Москвы «11» марта 2002 года, код подразделения 772 - 034; зарегистрирован: 117638, г.Москва, ул. Криворожская, д. 23, к. 2, кв. 69.

Уставный капитал «Общества» составляет 10 000 (Десять тысяч) рублей.

Основными целями создания Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Предметом деятельности «Общества» является:

 - деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле товарами;

 - оптовая торговля;

 -оптовая торговля прочими потребительскими товарами;

- оптовая торговля промежуточными продуктами;

- розничная торговля в неспециализированных магазинах; розничная торговля вне магазинов;

- розничная торговля по заказам;

- розничная торговля в палатках и на рынках;

- осуществление различной, в том числе и международной торгово-закупочной, торгово-посреднической деятельности, оптовой и розничной торговой деятельности товарами на­родного потребления, продукцией производственно-технического назначения, сельскохо­зяйственной, продовольственной и пищевой продукцией;

 - проектирование, строительство, реконструкция, эксплуатация жилых домов, коттеджей, зданий, сооружений производственно-технического назначения, кафе, ресторанов.

- и другие виды деятельности предусмотренные законодательством РФ. Производственная деятельность в Обществе осуществляется с привлечением наемного труда. Граждане принимаются на работу по трудовому договору (контракту). На каждого работника ведется трудовая книжка в порядке, установленном для рабочих и служащих, за исключением тех случаев, когда местом основной работы этого работника является другая государственная, кооперативная или иная общественная организация. Продолжительность и распорядок рабочего дня в ООО «Торг-Сервис», порядок предоставления выходных дней, ежегодных отпусков и другие вопросы трудовой деятельности регулируются Правилами внутреннего трудового распорядка, а также условиями конкретного трудового договора в соответствии с трудовым законодательством РФ. Работники Общества подлежат социальному страхованию в установленном законодательном порядке РФ.

 

Таблица 1 – Основные технико - экономические показатели ООО «Торг - Сервис»

Показатель

2006 г.

2007 г.

Отклонение

(+;-)

В %

Выручка от реализации, тыс. руб.

680

880

+200

129,4

Себестоимость реализации товаров, тыс. руб.          

323

29

-294

8,9

Управленческие расходы, тыс. руб.

238

692

+454

В 3р.

Прибыль от реализации, тыс.. руб.

119

159

+40

133,6

Прочие расходы, тыс.. руб. 

10

7

-3

70,0

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб. 

80

137

+57

171,3

 

По данным таблицы 1 видим, что выручка от реализации продукции, товаров, услуг возросла в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 200 тыс. руб. себестоимость реализованной продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом снизилась на 294 тыс. руб. Одновременно со снижением себестоимости в 2007 году возросли управленческие расходы на 454 тыс. руб.

В результате своей деятельности ООО «Торг - Сервис» в 2007 году получил прибыль в размере 137 тыс. руб., что выше чем в 2006 году на 57 тыс. руб.

 

 

2.2.Принципы и порядок формирования расходов по счетам затрат. ПБУ 10/99. Организация аналитического учета расходов, их отражение в учетной политике.

 

Бухгалтерский учет расходов на продажу (издержек обращения) организаций торговли призван обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Для управления, руководства, контроля и планирования издержек обращения внутренним пользователям требуется бухгалтерская информация различной степени обобщенности - сводная и более подробная (детализированная). Исходя из этого в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет.

Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата управления торговой организации, а также ее внешним пользователям. Аналитический учет издержек ведется по видам и статьям расходов.

Основным документом, определяющим порядок учета расходов, в том числе издержек обращения, в целях бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (введено в действие с 1 января 2000 г.). Данное Положение принято во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 N 283. Этот документ определяет классификацию расходов и порядок их признания в учете.

ПБУ 10/99 применяется начиная с 1 января 2000 г.

Его действие распространяется на все коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных и страховых организаций).

Расходы, произведенные некоммерческими организациями в процессе осуществления как уставной, так и предпринимательской деятельности, признаются этими организациями в соответствии с правилами ПБУ 10/99.

Под категорию «расходы» подпадает достаточно широкий спектр затрат организации. Но при этом следует выполнять условие: все эти затраты должны приводить к уменьшению капитала организации, т.е. участвовать в формировании ее финансового результата за отчетный период.

При этом совершенно не обязательно, чтобы ресурсы использовались только в производственной деятельности.

Затраты на непроизводственные нужды также признаются расходами в бухгалтерском учете.

Все расходы делятся на две большие группы:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы.

В свою очередь прочие расходы подразделяются на:

операционные;

внереализационные;

чрезвычайные.

Кроме того, согласно п.8 ПБУ 10/99 для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Причем перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

При учете издержек обращения следует руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом и Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2 (далее - Методические рекомендации). Хотя Методические рекомендации и были разработаны на основе Положения о составе затрат (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552), которое с 1 января 2002 г. утратило силу, их можно применять в части, не противоречащей последним нормативным актам по бухгалтерскому учету. Это следует из Письма Минфина России от 29.04.2002 N16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)".

Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов. Они применяются в организациях торговли независимо от форм собственности. Организации других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, также могут применять Методические рекомендации для учета издержек обращения.

В соответствии с Методическими рекомендациями в целях планирования, учета и отчетности издержек обращения рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства (номера и наименования статей приведены с учетом требований последних нормативных актов по бухгалтерскому учету):

В Методических рекомендациях номенклатура затрат включает 14 статей (транспортные расходы, расходы на тару, расходы на рекламу, расходы на ремонт основных средств, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, расходы на аренду и содержание зданий, амортизация основных средств и пр.), в том числе статью "Затраты по оплате процентов за пользование займом". Согласно ПБУ 10/99 затраты по оплате процентов за пользование займом относятся к операционным расходам и поэтому учитываются в составе прочих расходов. В связи с этим данный вид расходов в настоящее время не учитывается в составе издержек обращения. Статью "Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов" более правильно было бы назвать "Амортизация санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов", так как в соответствии Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н и введенными в действие с 1 января 2003 г., стоимость санитарной и специальной одежды погашается путем начисления амортизации. Методическими рекомендациями организациям торговли предоставляется право сокращать и расширять перечень статей.

Каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя методику аналитического учета. При этом могут быть использованы многографные карты или ведомости, в которых для каждой отдельной статьи отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе фиксируется общая сумма издержек, которая должна быть равна данным на синтетическом счете 44 "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения". Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них - по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда аналитический учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри - по структурным подразделениям.

В целях управленческого учета представляется полезным вести учет затрат по складам, розничным точкам и т.п. Такой учет позволит проводить анализ эффективности работы каждой торговой точки.

Предприятиям торговли целесообразно организовать аналитический учет затрат по способу отнесения на издержки отдельных товарных групп и структурных подразделений, т.е. учет прямых и косвенных затрат. Хотя нормативными документами не предусмотрено такое деление затрат торгового предприятия в системном бухгалтерском учете (в отличие от производственного учета, где прямые и косвенные затраты учитываются на разных счетах бухгалтерского учета), аналитический учет в таком разрезе в некоторых случаях необходим. Прямыми на предприятии торговли являются затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид реализуемых товаров. К косвенным относятся затраты, связанные с реализацией нескольких (всех) видов товаров. В сочетании с учетом затрат в разрезе торговых точек (зон) учет прямых и косвенных затрат дает полезную информацию о рентабельности товаров каждого вида, способствует эффективному ценообразованию.

Классификация издержек по их влиянию на налогооблагаемую прибыль предусматривает деление затрат на участвующие и не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли. Это связано с тем, что в целях налогообложения в составе издержек выделяют нормируемые и ненормируемые. В бухгалтерском же учете никаких норм и нормативов не предусмотрено. В связи с этим и по правилам Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, необходимо организовать раздельный аналитический учет издержек, влияющих и не влияющих на налогооблагаемую прибыль.

 

 

2.3.Содержание и учет прямых и косвенных расходов организации.

 

Продолжающееся усиление конкуренции на мировых рынках приобрело в настоящее время наибольшие масштабы, потребовало появления адекватных управленческих корпоративных систем. Точная информация о себестоимости продукции и услуг, контроль над затратами, объективные методы измерения эффективности бизнеса сейчас значимы как никогда.

Современные предприятия постоянно улучшают качество своей продукции, снижают затраты на содержание производственных запасов, широко используют информационные технологии и быстро внедряют новые виды продукции и инновации. Характерным является продолжающееся сокращение жизненного цикла товаров в связи с ростом сектора высоких технологий.

Кроме того, прямые расходы занимают все меньший удельный вес в себестоимости продукции современных предприятий, в то время как накладные расходы, напротив, увеличиваются.

Таким образом, одной из важных задач в организации аналитической работы является полная локализация прямых затрат по объектам (продуктам) и учет косвенных затрат, обеспечивающих наиболее достоверное их распределение по данным объектам. Точность информации о расходах на производство продуктов



Другие работы по теме: